הפחתת שיעור המע"מ – תחולה על עסקאות במעבר

לפי צו שפרסם שר האוצר–יופחת שיעור המע"מ החל מ-1.10.15 מ-18% ל-17%. לגבי עסקאות, שנקשרו לפני השינוי השיעור אך הושלמו אחריו מתעוררות מספר שאלות: איזה שיעור מע"מ יחול על עסקה במעבר, מי מהצדדים ייהנה מההפחתה, לפי איזה שיעור יחושב קיזוז מס תשומות, מה דינה של עסקה ששולם עליה מע"מ בשיעור הישן ובוטלה אחרי שינויו, כיצד ישפיע השינוי על קביעת והצגת מחירים, ועוד.

החוק קובע כללים באילו מקרים יחול שיעור המע"מ החדש ומי מהצדדים יזכה בהפרש כתוצאה מההפחתה. העיקרון הוא ששיעורי המס יקבעו בהתאם למועד בו מתחייבת העסקה במס לפי החוק אך מועד זה שונה לפי סוגי העסקאות והענף במשק בו הן מתבצעות. (א) שיעור המס

במכירות טובין – חל החיוב במועד מסירת הסחורה לקונה. במידה והסחורה נמסרה חלקים - חלקים חל החיוב על כל חלק שנמסר לפי השיעור שהיה ביום מסירתו.

אין חשיבות לכך מתי שולמה התמורה עבור הסחורה ולכן, גם אם שילם הקונה מקדמה או אף את כל התמורה מראש אך טרם קיבל את הסחורה, יחול על המכירה השיעור החדש שיהיה בתוקף ביום המסירה.

מאידך אם קיבל הקונה את הסחורה אך טרם שילם עבורה יחול השיעור שהיה בתוקף ביום המסירה. אם המסירה הייתה מלווה בתעודת משלוח, מותר להוציא את חשבונית המס תוך 14 יום מיום המסירה, אך חשבונית זו תיערך לפי השיעור שהיה ביום המסירה גם אם היא נכתבה בפועל מאוחר יותר. מובן שחשבונית זו תיכלל במחזור המכירות של הספק לחודש שבו נמסרה הסחורה והונפקה תעודת המשלוח. בעסקאות מקרקעין, לרבות רכישת דירות חדשות, כאשר הנכס טרם הועמד לרשות הקונה ואף טרם נרשם בספרי האחוזה, יחול המע"מ על כל תשלום ותשלום בנפרד לפי השיעור שחל במועד התשלום. אך אם נמסרה הדירה לקונה או נרשמה על שמו בספרי האחוזה עוד לפני תשלום מלוא המחיר, תחול החבות במע"מ ביום המסירה או הרישום בספרי האחוזה. במלים אחרות, מי ששילם לקבלן מקדמה על חשבון רכישת דירה לפני מועד מסירתה או לפני מועד רישומה בספרי האחוזה, יחויב במע"מ שחל במועד תשלום המקדמה על הסכום ששולם בלבד ואילו במועד השלמת התמורה או קבלת החזקה בנכס, או רישומו בספרי האחוזה (לפי המוקדם ביניהם) על הסכום שנותר בשיעור החדש. מאחר ושיעורי המע"מ יחושבו על כל חלק מהעסקה בנפרד כדאי לקונה לדחות את תשלומיו בצפייה להקטנת שיעור המע"מ. במתן שירות מתמשך יחול המע"מ רק בגמר השירות בשיעור שיהיה בתוקף במועד סיומו. אך אם שולמה מקדמה על חשבון השירות המתמשך יחול המע"מ על המקדמה בשיעור שהיה נהוג בזמן תשלומה וזאת אף אם השירות טרם הושלם. שירותי בעלי מקצועות חופשיים - המע"מ מוטל ביום קבלת התמורה על ידי נותן השירות, ללא קשר עם מועד ביצועו או השלמתו של השירות. אם שולמה התמורה, או חלק ממנה, בשיק דחוי יחול המע"מ בשיעור שיהיה בתוקף ביום פירעון השיק או ביום הסבתו (מסירתו) לאחר, כל עוד לא הוצאה חשבונית מס על ידי מקבל השיק. ביחס לבעלי המקצועות החופשיים אין חשיבות למועד נתינת השירות או סיומו והמע"מ יקבע תמיד בשיעור שיהיה בתוקף במועד תשלום התמורה או כל חלק ממנה. בפיקדונות שנתקבלו לפני שינוי השיעור והפכו לעסקה החייבת לאחר השינוי, יחול שיעור המס שיהיה בתוקף בזמן הפיכת הפיקדון לעסקה חייבת. (ב) מי מהצדדים ייהנה מההפרש במע"מ

במקרים בהם נוצרה ההתקשרות עוד לפני השינוי במע"מ והמחיר נקבע מראש בסכום כולל ואילו העסקה או חלק ממנה מתחייבים בשיעור החדש לפי הכללים שהוסברו, יחולו ההוראות כדלקמן:

1. אם נקבע המחיר ככולל מע"מ ללא ציון שיעורו יזכה בדרך כלל המוכר בהפרש. מאידך אם נקבע מחיר "בתוספת מע"מ כחוק" יחושב המע"מ לפי השיעור החל בפועל על העסקה דהיינו הקונה ישלם את השיעור החדש בלבד.

2. לגבי מצרכים ושירותים הכפופים לפקוח על המחירים (כגון דלק) סביר להניח שיפורסמו צווים המשנים את המחיר (במידה והוא כולל מע"מ) בהתאם לשינוי בשיעור המס.

(ג) קיזוז מס תשומות

מותנה כידוע בקבלת חשבונית מס תקנית. בחשבונית המס חובה לפרט את סכום המע"מ הכלול בה בנפרד. בפועל נוהגים עסקים רבים לציין את הסכום ברוטו ככולל מע"מ ללא פירוט. שלטונות מע"מ אינם מקפידים ומאפשרים למשלם לחשב את המע"מ הכלול בתשלום ולקזזו כמס תשומות. בתקופת המעבר חשוב לציין שיעור המע"מ הכלול בחשבונית וכדאי להקפיד גם על ציון סכום המע"מ. מכל מקום ניתן לקזז את סכום המע"מ הכלול בחשבונית מס ללא קשר עם מועד הקיזוז. מי שיקזז בעתיד מס תשומות לפי חשבונית הכוללת מע"מ בשיעור הישן, רשאי יהיה לעשות זאת בסכום ובשיעור הישן. זאת למרות העובדה שעל העסקאות שלו עצמו הוא יתחייב, לאחר השינוי, במע"מ לפי השיעור החדש. (ד) הצגת מחירים

החוק מחייב עוסק המציג ברבים מחירי סחורתו או שירותו או המפרסם אותם בכל דרך שהיא לציין האם מחיר זה כולל מע"מ או לאו. במידה והמחיר יוצג ככולל מע"מ ללא ציון שיעורו והפרסום לא ישונה, ההנחה תהיה שהוא כולל מע"מ בשיעור החדש.

(ה) הודעת זיכוי

הודעת זיכוי המתקנת או המבטלת חשבונית והמתייחסת לתקופה שקדמה לשינוי תונפק אף היא בשיעור הקודם גם אם התיקון או הביטול בוצע אחרי כן.

(ו) תכנון מס

המע"מ מוטל בסופו של תהליך על שכמו של הצרכן הסופי, המוסד הכספי או המלכ"ר שאינו יכול לקזזו כמס תשומות. לפיכך תהיה נטייה של הצרכנים לדחות השלמת העסקאות עד לשינוי . במסחר ובשירותים המדווחים למע"מ על בסיס מצטבר, כל תשלום, לרבות בשיק דחוי, נרשם כתשלום. לא כן אצל מקצועות חופשיים המדווחים על בסיס מזומן, לכן הצרכן הסופי של שירותים אלה יזכה בהפרש אם ידחה את התשלום או ישלם בשיק דחוי שפירעונו לאחר השינוי. יצוין שאין חשיבות כלכלית למועד העסקה שנערכה בין עוסקים מורשים הרשאים לקזז את המע"מ כמס תשומות מאחר וסכום המס שישולם הוא גם הסכום שיקוזז. חשיבות השינוי הוא רק לגבי עסקאות בין עוסק ובין צרכן.

#מעמ #תכנוןמס